Облік основних засобів: фінансовий та податковий аспекти

Abstract

У статті досліджено проблемні питання обліку основних засобів у фінансовому та податковому аспектах, які потребують вирішення та відображені в нормативно-законодавчих актах. Виокремлено проблемні аспекти обліку основних засобів на підприємстві. Акцентовано увагу на особливостях віднесення матеріальних активів до основних засобів у фінансовому обліку згідно з НП(С)БО 7 «Основні засоби». Наголошено на критеріях відображення основних засобів згідно з нормами податкового законодавства, що регулює відображення в податковому обліку амортизації основних засобів. Виявлено, що в податковому обліку до особливостей основних засобів відноситься: використання в господарській діяльності; визначений вартісний показник; визначено мінімальні строки використання за класифікаційними групами. За результатами проведеного дослідження запропоновано напрямки вирішення проблем та розбіжностей щодо визначення основних засобів в фінансовому та податковому обліку. The article examines the problematic issues of accounting for fixed assets in financial and tax aspects, which need to be resolved and are reflected in regulatory and legislative acts. Problems with the recognition of fixed assets in financial and tax accounting arise in enterprises during the calculation of income tax: adjustment of the financial result before taxation for tax differences and reflection in tax reporting. Problematic aspects of the accounting of fixed assets at the enterprise are singled out. Attention is focused on the peculiarities of assigning tangible assets to fixed assets in financial accounting according to NP(S)BO 7 “Fixed assets” and NP(S)BO 1 “General requirements for financial reporting”: controllability; materiality; the term of useful use (exploitation) is more than one year or the operating cycle, if it is longer than one year; receiving economic benefits from use in the future; the possibility of a reliable assessment; use in production and non-production activities of the enterprise. Emphasis is placed on the criteria for displaying fixed assets in accordance with the norms of tax legislation, which regulates the display of depreciation of fixed assets in tax accounting. It was found that in tax accounting, the features of fixed assets include: use in economic activity; the value indicator (more than UAH 20,000) and the minimum terms of useful use according to classification groups are determined. Fixed assets that are exceptions and will never be considered tax fixed assets are: non-productive fixed assets; tangible assets worth up to UAH 20,000; Earth; unfinished capital investments; public roads; library and archival funds and intangible assets. In order to harmonize financial and tax accounting, it is proposed: to determine the value of fixed assets in NP(S)BO 7 at the tax level - exceeds UAH 20,000 and to establish the minimum terms of useful use at the tax level. The approved offers in the regulatory acts regarding the approximation of financial and tax accounting significantly optimize the accounting work at enterprises. The issue of harmonization of tax and financial accounting is complex and represents a prospect for further research